Ндс 148 статья. Как установить место реализации товаров, работ, услуг. Исключения и правила

Информация об арбитражных судах Суд по интеллектуальным правам --- Арбитражные суды округов -- АС Волго-Вятского округа АС Восточно-Сибирского округа АС Дальневосточного округа АС Западно-Сибирского округа АС Московского округа АС Поволжского округа АС Северо-Западного округа АС Северо-Кавказского округа АС Уральского округа АС Центрального округа --- Арбитражные апелляционные суды -- 1-й ААС 2-й ААС 3-й ААС 4-й ААС 5-й ААС 6-й ААС 7-й ААС 8-й ААС 9-й ААС 10-й ААС 11-й ААС 12-й ААС 13-й ААС 14-й ААС 15-й ААС 16-й ААС 17-й ААС 18-й ААС 19-й ААС 20-й ААС 21-й ААС --- Арбитражные суды субъектов федерации -- АС ПСП АC Пермского края в г. Кудымкар АС ПСП АС Архангельской обл. в Ненецком АО АС Республики Крым АС города Севастополя АС Республики Адыгея АС Республики Алтай АС Алтайского края АС Амурской области АС Архангельской области АС Астраханской области АС Республики Башкортостан АС Белгородской области АС Брянской области АС Республики Бурятия АС Владимирской области АС Волгоградской области АС Вологодской области АС Воронежской области АС Республики Дагестан АС Еврейской автономной области АС Забайкальского края АС Ивановской области АС Республики Ингушетия АС Иркутской области АС Кабардино-Балкарской Республики АС Калининградской области АС Республики Калмыкия АС Калужской области АС Камчатского края АС Карачаево-Черкесской Республики АС Республики Карелия АС Кемеровской области АС Кировской области АС Республики Коми АС Костромской области АС Краснодарского края АС Красноярского края АС Курганской области АС Курской области АС Липецкой области АС Магаданской области АС Республики Марий Эл АС Республики Мордовия АС города Москвы АС Московской области АС Мурманской области АС Нижегородской области АС Новгородской области АС Новосибирской области АС Омской области АС Оренбургской области АС Орловской области АС Пензенской области АС Пермского края АС Приморского края АС Псковской области АС Ростовской области АС Рязанской области АС Самарской области АС города Санкт-Петербурга и Ленинградской области АС Саратовской области АС Сахалинской области АС Свердловской области АС Республики Северная Осетия-Алания АС Смоленской области АС Ставропольского края АС Тамбовской области АС Республики Татарстан АС Тверской области АС Томской области АС Тульской области АС Республики Тыва АС Тюменской области АС Удмуртской Республики АС Ульяновской области АС Хабаровского края АС Республики Хакасия АС Ханты-Мансийского автономного округа - Югры АС Челябинской области АС Чеченской Республики АС Чувашской Республики - Чувашии АС Чукотского автономного округа АС Республики Саха (Якутия) АС Ямало-Ненецкого автономного округа АС Ярославской области

В рамках судебной реформы в соответствии с Федеральными конституционными законами "О судебной системе Российской Федерации" и "Об арбитражных судах в Российской Федерации" в стране создана единая судебная система. В ее состав входят и арбитражные суды, имеющие статус федеральных.

Арбитражные суды - это специализированные суды по разрешению имущественных, коммерческих споров между предприятиями. Они также рассматривают иски предпринимателей о признании недействительными актов государственных органов, нарушающих их права и законные интересы. Это - налоговые, земельные и иные споры, возникающие из административных, финансовых и иных правоотношений. Арбитражные суды рассматривают споры с участием иностранных предпринимателей.

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым — семнадцатым настоящего подпункта. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса;

оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

предоставление труда работников (персонала) в случае, если работники работают в месте деятельности покупателя услуг;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением сдачи в аренду авиационных двигателей и прочего авиационно-технического имущества, если в соответствии с законодательством иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория такого иностранного государства, и сдачи в аренду наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

абзацы девятый — десятый утратили силу. — Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ;

передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со статьей 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;

оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса.

В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, приобретающего услуги, указанные в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации в случае, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

местом жительства покупателя является Российская Федерация;

место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, — на территории Российской Федерации;

сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации;

международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации.

Если при оказании физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя признается территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место осуществления деятельности покупателя самостоятельно;

4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица).

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

Местом реализации услуг по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа также признается территория Российской Федерации в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;

4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (за исключением услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта) при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;

4.3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации оказываются российскими организациями;

4.4) услуги по перевозке товаров воздушными судами оказываются российскими авиаперевозчиками — организациями или индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории Российской Федерации в случае, если при перевозке на территории Российской Федерации совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию Российской Федерации совпадает с местом убытия товаров с территории Российской Федерации;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 — 4.1, 4.3 настоящего пункта).

1.1. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 — 4.3 пункта 1 настоящей статьи.

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные "подпунктами 1" — "4.1 пункта 1" настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не признается территория Российской Федерации, если указанные суда используются за пределами территории Российской Федерации для добычи (вылова) водных биологических ресурсов и (или) научно-исследовательских целей либо перевозок между пунктами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

2.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Положения настоящего пункта распространяются на следующие виды работ (услуг):

1) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в границах континентального шельфа Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, по региональному геологическому изучению, геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья (включая услуги по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы, услуги по геофизическим исследованиям скважин, геолого-разведочные и сейсморазведочные работы, разведочные буровые работы, услуги по мониторингу состояния недр, услуги по аэрофотосъемке), созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, которое используется (создается для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья;

2) работы (услуги) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин;

3) работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;

4) работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемые (оказываемые) российскими и (или) иностранными организациями.

3. В случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, являются:

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

5. Документами, подтверждающими место оказания физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 настоящего Кодекса, являются реестры операций с указанием информации о выполнении условий, предусмотренных абзацами четырнадцатым — семнадцатым подпункта 4 пункта 1 настоящей статьи, на основании которых местом осуществления деятельности покупателя признается территория Российской Федерации, а также стоимости указанных услуг.

Статья 148 НК РФ. Место реализации работ (услуг)

1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с "недвижимым имуществом" (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с "движимым имуществом", воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
(пп. 2 в ред. Федерального "закона" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 "N 57-ФЗ", от 22.07.2005 "N 119-ФЗ")

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
(в ред. Федерального "закона" от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в "учредительных документах" организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), "места жительства физического лица". Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
(абзац введен Федеральным "законом" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 "N 166-ФЗ", от 29.05.2002 "N 57-ФЗ", от 22.07.2005 "N 119-ФЗ")

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 "N 166-ФЗ", от 29.05.2002 "N 57-ФЗ")

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг "агента", привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
(в ред. Федерального "закона" от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

абзацы девятый и десятый утратили силу. — Федеральный "закон" от 22.07.2005 N 119-ФЗ;

Федеральным "законом" от 19.07.2011 N 245-ФЗ абзац первый подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 изложен в новой редакции, действие которой в части "распространяется" на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. См. текст абзаца первого "подпункта 4.1" в редакции указанного Закона.

4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную "процедуру таможенного транзита" при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
(в ред. Федерального "закона" от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору "фрахтования", предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом;
(пп. 4.1 введен Федеральным "законом" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

Федеральным "законом" от 19.07.2011 N 245-ФЗ подпункт 4.2 пункта 1 статьи 148 изложен в новой редакции, действие которой "распространяется" на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. См. текст "подпункта 4.2" в редакции указанного Закона.

4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория Российской Федерации;
(пп. 4.2 введен Федеральным "законом" от 22.07.2005 N 119-ФЗ, в ред. Федерального "закона" от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

Федеральным "законом" от 19.07.2011 N 245-ФЗ пункт 1 статьи 148 дополнен подпунктом 4.3, действие которого "распространяется" на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Федеральным "законом" от 19.07.2011 N 245-ФЗ в подпункт 5 пункта 1 статьи 148 внесены изменения, действие которых "распространяется" на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. См. текст "подпункта 5" с учетом указанных изменений.

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных "подпунктами 1" — "4.1" настоящего пункта).
(в ред.

Ст. 148 НК РФ (2016): вопросы и ответы

Федеральных законов от 29.12.2000 "N 166-ФЗ", от 22.07.2005 "N 119-ФЗ")

1.1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с "недвижимым имуществом" (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

2) работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации "движимым имуществом", а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

3) услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение настоящего подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в "подпункте 4 пункта 1" настоящей статьи;
Федеральным "законом" от 19.07.2011 N 245-ФЗ в подпункт 5 пункта 1.1 статьи 148 внесены изменения, действие которых "распространяется" на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. См. текст "подпункта 5" с учетом указанных изменений.
5) услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в "подпунктах 4.1" и "4.2 пункта 1" настоящей статьи.
(п. 1.1 введен Федеральным "законом" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные "подпунктами 1" — "4.1 пункта 1" настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
(в ред. Федерального "закона" от 22.07.2005 N 119-ФЗ)

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору "аренды (фрахтования на время) с экипажем", а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
(в ред.

Федерального "закона" от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
(в ред. Федерального "закона" от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) "документы", подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

НДС для работ и услуг. Определяем место реализации

Как известно, оказывая кому-либо услуги или проводя для кого-то работы, компания должна начислить НДС. Но, конечно, лишь в случае, когда местом этих операций является территория России. Таким образом, прежде всего необходимо определить, относятся ли услуги (работы) к реализуемым в нашей стране.

Месту реализации работ и услуг посвящена ст. 148 Налогового кодекса. Но, как это часто бывает, одних только законодательных норм недостаточно, чтобы охватить все проблемы, возникающие в предпринимательской практике. Поэтому, на наш взгляд, будет вполне уместным рассмотреть отдельные ситуации, в которых решение вопроса о начислении НДС на стоимость услуг (работ) может вызывать затруднение у фирм и предпринимателей.

Исключения и правила

Прежде чем перейти к частностям, кратко остановимся на общих нормах, согласно которым предписывает определять место реализации ст. 148 Налогового кодекса.

В большинстве случаев решающее значение имеет место ведения деятельности исполнителя услуг. То есть если поставщик зарегистрирован и трудится в России (фирма, предприниматель, иностранное представительство), то и оказанные им услуги или проделанные работы считаются реализованными на территории нашей страны. И, соответственно, облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ).

Однако упомянутое правило весьма богато на исключения. К примеру, в некоторых случаях определяющим будет местонахождение не исполнителя, а покупателя (заказчика) работ или услуг. В других — все будет зависеть от местонахождения имущества, с которым связаны эти работы (услуги), либо от места их проведения (оказания). А для услуг по перевозке и транспортировке вообще действует отдельный порядок определения места реализации. Но обо всем по порядку.

Примечание. По общему правилу место реализации работ и услуг зависит от места ведения деятельности исполнителя. Однако это правило имеет немало исключений.

"Прописка" имущества

Открывают перечень особых случаев работы и услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом. Когда недвижимость находится на территории России, местом реализации таких услуг признают нашу страну (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Ну а если имущество имеет заграничную "прописку", то о российской реализации услуг (работ) речь идти не может (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Примерный список работ из Кодекса, непосредственно относящихся к недвижимости, включает строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и услуги по аренде. Однако закрытым этот перечень не является. То есть в описанном порядке можно определять место реализации и для других работ (услуг). Главное — подтвердить их непосредственную взаимосвязь с данным недвижимым имуществом.

Важно помнить, что для описанного вида услуг действительно не имеют значения никакие иные факторы, помимо местонахождения самого имущества. Так, услуги будут считаться реализованными в России и НДС-облагаемыми, даже если недвижимость принадлежит иностранной фирме, но при этом находится в нашей стране. И наоборот, услуги, связанные с российским имуществом, расположенным за рубежом, под обложение НДС подпадать никак не могут.

Пример 1 . Российская фирма ЗАО "Прогресс" имеет в собственности здание, находящееся на территории г. Созополь (Болгария). "Прогресс" сдает этот объект в аренду болгарской компании. В данном случае объекта по НДС не возникает, поскольку местом реализации арендных услуг не является территория России (недвижимость находится за рубежом).

Примечание. Место реализации работ и услуг, непосредственно связанных с недвижимым или движимым имуществом, зависит от местонахождения этих активов.

Аналогичные правила действуют и для движимого имущества. По месту его нахождения определяют место реализации, в частности, таких работ (услуг), как монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Этот список также не является полным. То есть описанный порядок нужно применять и к другим видам услуг (кроме аренды), непосредственно связанных с конкретным движимым активом.

Местом реализации товаров признается территория России, если выполняется хотя одно из двух условий: Товар находится на территории России, не отгружается и не транспортируется; Товар в момент отгрузки и транспортировки находится на территории России.

Организации и ИП на ОСНО признаются плательщиками НДС и должны начислять этот налог при совершении облагаемых операций (ст. 143 НК РФ).

Однако платить НДС нужно только в том случае, если местом реализации товаров, работ и услуг является территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Определить это можно, руководствуясь нормами ст. 147, 148 НК РФ.

Место реализации товаров

Местом реализации товаров признается территория России, если выполняется хотя одно из двух условий (п. 1 ст. 147 НК РФ):

Товар находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией), не отгружается и не транспортируется;
Товар в момент отгрузки и транспортировки находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией).

Нужно отметить, что из данного правила есть исключение. Так, местом реализации углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, и продуктов его переработки (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) признается территория России, если выполняется одного из указанных условий (п. 2 ст. 147 НК РФ):

Товар находится на континентальном шельфе России и (или) в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
Товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе России и (или) в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря.

Важно

Место реализации товаров подтверждают любые документы, которые имеются в распоряжении организации и удостоверяют факт местонахождения товара. В частности, транспортные и товаросопроводительные документы (письмо Минфина России от 16.02.2009 №03-07-08/35).

Таким образом, если указанные условия не выполняются, товар не считается реализованным на территории России. Значит, и НДС платить не нужно.

Место реализации работ (услуг)

В общем случае признается, что работы и услуги выполнены (оказаны) на территории России, если они выполнены (оказаны) российской организацией, ИП, зарегистрированным (проживающим) в России или находящимся в России представительством иностранной организации (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Однако и из этого правила есть исключения:

В отношении работ (услуг), связанных с движимым и недвижимым имуществом, местом их реализации является место нахождения имущества (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В отношении работ (услуг), перечисленных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации считается местонахождение покупателя.
В отношении услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта местом реализации считается место фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В отношении вспомогательных работ (услуг) местом реализации считается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).

К сведению

К услугам, перечисленным в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, например, относятся:

передача патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
разработка компьютерных программ и баз данных;
оказание консультационных, бухгалтерских, аудиторских, юридических, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации;
предоставление в аренду персонала;
сдача в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств.

Важно

Место реализации работ (услуг) подтверждает договор, заключенный с контрагентом (иностранной или российской организацией), и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Место реализации товаров

Товар находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией), не отгружается и не транспортируется;
Товар в момент отгрузки и транспортировки находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией).

Товар находится на континентальном шельфе России и (или) в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
Товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе России и (или) в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря.

Важно

Место реализации работ (услуг)

Однако и из этого правила есть исключения:

В отношении работ (услуг), связанных с движимым и недвижимым имуществом, местом их реализации является место нахождения имущества (подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В отношении работ (услуг), перечисленных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации считается местонахождение покупателя.
В отношении услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта местом реализации считается место фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).
В отношении вспомогательных работ (услуг) местом реализации считается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ).

К сведению

К услугам, перечисленным в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, например, относятся:

передача патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
разработка компьютерных программ и баз данных;
оказание консультационных, бухгалтерских, аудиторских, юридических, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и услуг по обработке информации;
предоставление в аренду персонала;
сдача в аренду движимого имущества, кроме наземных автотранспортных средств.

Важно

Как известно, при реализации продукции, услуг, работ предприятие обязано осуществлять начисление НДС. Однако данное предписание распространяется только на те случаи, когда мероприятия производятся в пределах России. В этой связи, прежде чем начинать расчет, следует определить место реализации работ, услуг, изделий. Как правило, данный процесс не сопровождается сложностями. Но в ряде случаев могут возникнуть трудности. Например, они возможны, когда осуществляется транспортировка товаров через границу, продукция находится продолжительное время на территории другой страны или в качестве одной из стороны соглашения выступает нерезидент России.

Актуальность вопроса

По ст. 146 Налогового кодекса, в качестве объекта обложения НДС выступает совершение операций по продаже в пределах России. При этом не имеет значения субъект, осуществляющий их. Он может быть и отечественным, и зарубежным предприятием. Главное в данном случае – установить территорию, на которой происходит продажа. Если покупатель услуг – иностранная компания, то могут возникнуть определенные затруднения. Для определения территории продажи продукции следует использовать положения статьи 147 Кодекса. Прочие мероприятия регламентируются ст. 148 НК РФ. Рассмотрим применение этих норм подробнее, а также случаи, в которых могут возникнуть сложности.

Статья 147

В качестве продукции выступают материальные ценности, которые продаются или предназначаются для этого. Данное определение закрепляется в ст. 38 (пункт третий) Кодекса. Чтобы в качестве места продажи признавалась территория России, необходимо соблюсти ряд условий. Они прописаны в статье 147. В первую очередь продукция должна находиться на территории страны, не отгружаться и не перевозиться за ее пределы. Такое требование выполняется, если продается недвижимое имущество. Это здания, сооружения, площади в них. Во-вторых, продукция на момент начала перемещения или отгрузки за рубеж должна находиться в России.

Разъяснения

Иностранная компания может продавать располагающееся в России недвижимое имущество. Это, в соответствии со статьей 147, означает, что в качестве территории заключения сделки выступает РФ. Данная позиция поддерживается и Письмом Минфина № 03-07-08/254 от 13.11.2008 года. Если отечественное предприятие приобретает продукцию за рубежом и там же ее продает, то она не попадает в Россию. Соответственно, РФ не может выступать как территория заключения сделки. В данном случае не выполняется установленное статьей 147 условие о том, что объект должен пребывать на территории страны на начало отгрузки либо перевозки. При транзите материальных ценностей через территорию России, когда отечественная компания приобретает их в одном государстве, а продает – в другом, также не соблюдаются положения нормы. Это подтверждается ст. 151. В ней сказано, что в процессе перемещения продукции в рамках транзитного таможенного режима НДС не отчисляется.

Продажа через филиал

Если отечественное предприятие реализует продукцию зарубежной фирме через свое представительство, находящееся в другом государстве, следует конкретно определить, где на момент совершения сделки находилось движимое имущество. Это принципиально важно при определении территории заключения договора. Продукция может находиться в главном офисе, отгружаться в дочернюю компанию или уже находиться в ней.

В Письме Минфина № 03-04-08/61 даны пояснения по данному поводу. Если предприятие вывозит объекты в государство, где находится его филиал, который впоследствии будет продавать данное движимое имущество, это означает, что территорией совершения сделки будет признана Россия. Согласно пояснениям ФНС, если договор заключается после того как материальные ценности были доставлены, то указанное условие уже не соблюдается. Соответственно, в последнем случае территорией сделки будет считаться зарубежное государство.

Обобщая вышесказанное, можно сделать следующий вывод. Территорией продажи продукции будет иностранное государство, в котором располагается представительство отечественного предприятия, если до подписания договора о ее приобретении иностранным партнером она уже находилась в филиале или была отгружена для этого из главного офиса.

Важный момент

Если предприятие хочет, чтобы в качестве места реализации признавалось зарубежное государство, необходимо правильно и, что очень важно, своевременно составить соглашение о поставке. Бывают ситуации, когда иностранная компания желает приобрести объекты в филиале, а их на складе в этот момент нет. В этом случае, чтобы в качестве территории продажи признавалась зарубежная страна, необходимо составлять договор о поставке не числом, когда приобретатель обратился в представительство, а датой, когда партия изделий поступила на его склад.

Ст. 148 НК РФ (действующая редакция)

В соответствии с общим правилом, территорией совершения сделки признается Россия, если продавец присутствует в стране. Данное положение закрепляется в п. 1 ст. 148 НК РФ (подп. 5). В качестве подтверждения выступает госрегистрация предприятия. В случае ее отсутствия доказательствами будут сведения учредительной документации, а также адрес расположения постоянного представительства. Для индивидуальных предпринимателей подтверждением является прописка. Эти положения закрепляются в п. 2 ст. 148 НК РФ. В пункте третьем присутствует указание на вспомогательные мероприятия. В качестве территории заключения сделки выступает в таких случаях место реализации основной услуги, работы. К примеру, предприятие, осуществляющее ремонт помещений, может дополнительно вывезти строительный мусор. Это положение применяется, если организация реализует несколько видов услуг/работ в соответствии с договором.

Исключения

Они указаны в подп. 1-4 пункта первого ст. 148 НК РФ. К исключениям относятся:

Передача, предоставление патентов, торговых марок, лицензий, авторских либо других аналогичных прав.
Разработка программ для ЭВМ, баз данных, их адаптация и модификация.
Оказание консультационных услуг, выполнение бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых мероприятий или касающихся обработки информации. Исключением выступает ведение научных исследований, опытно-конструкторских изысканий. Инжиниринговыми признаются инженерно-консультационные услуги, предоставляемые в процессе подготовки производственных линий и продажи продукции, строительства и эксплуатации инфраструктурных, промышленных, сельскохозяйственных и прочих объектов, проектные и предпроектные мероприятия. Процедурами, связанными с обработкой информации, считаются осуществление сбора и обобщение данных, систематизация и предоставление результатов в распоряжение пользователя.
Аренда движимого имущества, кроме наземных ТС.
Предоставление персонала. Данное исключение имеет место, если сотрудники находятся на территории приобретателя.
Оказание агентских услуг субъектом, привлекающим от лица основной стороны договора стороннего участника.

В указанных ситуациях сделка считается заключенной на территории непосредственного проведения тех или иных мероприятий. В качестве нее также может выступать место нахождения материальных ценностей, с которыми связано предоставление услуг или выполнение работ, либо адрес приобретателя.